В прошлой статье мы детально разобрали, что происходит с НДС, когда чешская компания
продаёт товары конечным потребителям-неплательщикам в ЕС (B2C сегмент,
дистанционная торговля, режим OSS и т. д.).
Теперь переходим ко второй половине картины — B2B продажам, то есть поставкам между
налогоплательщиками или лицами, идентифицированными к НДС.
Главные вопросы, на которые ответим:
- Какие операции можно освободить от чешского НДС и на каких условиях.
- Как надёжно доказать фактическое перемещение товара.
- Как определить «место ответственности» в одно- и многоступенчатых сделках.
- Зачем нужен упрощённый трёхсторонний режим и когда он спасает от обязательной
регистрации в другой стране ЕС.
Статья построена на прямых нормах закона № 235/2004 Sb. (DPH) и Директивы 2006/112/ЕС;
формальные цитаты оставлены без вольных трактовок, а между ними добавлены краткие
пояснения и живые примеры.
1. Базовые определения: с чего начинается анализ
Продажа товаров в иную страну ЕС
§ 13
- Продажа товаров — передача права распоряжаться товаром как собственник.
- Поставкой в другую страну ЕС считается только такая поставка, при которой товар фактически отправлен или перевезён в иное государство-член ЕС.
Эти два предложения кажутся очевидными, но от них зависит, сможем ли мы применять освобождение от НДС и какие доказательства придётся собирать, поскольку от чешского НДС можно освободить только поставку, которая подпадает под определение «продажа товаров в иную страну ЕС»
2. Когда B2B продажа освобождается от чешского НДС
Условия освобождения (§ 64)
Освобождение работает, только если выполняются все пункты одновременно:
| Условие | На что обратить внимание |
| 1. Покупатель имеет действительный VAT-ID в другой стране ЕС | Проверьте его через VIES и зафиксируйте скриншот |
| 2. Поставка включена в Souhrnné hlášení | Ошибочная цифра — риск доначисления налога |
| 3. Товар действительно вывезен из Чехии | Понадобятся документы из раздела 3 |
| 4. Перевозку организует продавец, покупатель или уполномоченный перевозчик | Курьер или экспедитор = «третья сторона» |
3. Доказываем перемещение товара
3.1 Если перевозку организует продавец
Нужно два независимых доказательства:
вариант А — два документа из «первой группы» (CMR, коносамент, счёт транспортной компании и т. п.);
вариант B — один документ из первой группы + один из «второй группы» (страховой полис, банковская выписка об оплате фрахта, складская приёмка).
3.2 Если перевозку организует покупатель
- Те же два доказательства, что и выше, плюс письменное подтверждение покупателя (state-ment of receipt) не позднее 10-го числа следующего месяца.
- Дополнительные «мягкие» подтверждения — фото, GPS-трек, складские накладные — помогают в нестандартных логистических схемах.
4. Определяем место ответственности по НДС
Место ответственности по НДС (§ 7)
- Если поставка товаров осуществляется без отправки или транспортировки, место ответственности по НДС находится в стране, где находится товар в момент перехода права собственности (например — продажа товара в магазине).
- Если поставка товаров осуществляется с транспортировкой, место ответственности по НДС находится в стране, где начинается перевозка в случае, если за перевозку отвечает продавец или покупатель. Например: чешский плательщик НДС продаёт товар немецкому покупателю и доставку заказывает сам, или же за товаром немецкий покупатель присылает своего перевозчика.
При продаже между двумя участниками из разных стран ЕС будет либо чешский НДС, либо освобождение от НДС согласно §64 ZDP.
Пример: чешский плательщик НДС продаёт товар немецкому покупателю:
- без перевозки (товар не покидает Чехию) — место НДС в Чехии (где переходит право собственности), сделка подлежит чешскому НДС;
- с перевозкой (момент ответственности по НДС в Чехии — начало перевозки в ЧР) — операция будет либо облагаться чешским НДС (если покупатель — неплательщик НДС или не выполнены условия освобождения), либо освобождена от чешского НДС при соблюдении условий освобождения.
5. Цепочки поставок: где «сидит» транспортировка
При трёх и более участниках главное — привязать единственную перевозку к одной из поставок.
Аргумент, почему необходимо определить, какая поставка идет с транспортировкой, заключается в том, что только «транспортная» поставка может быть поставкой в другую страну ЕС и соответственно может быть освобождена от НДС в соответствии с §64 Закона об НДС.
Если одни и те же товары являются предметом последовательных поставок в цепочке, в рамках которой эти товары отправляются или перевозятся из страны первого поставщика непосредственно к последнему лицу в цепочке, транспортировка может быть привязана к:
(a) посреднику (т.е. к первой поставке) или
(b) посредником (т.е. ко второй поставке), при условии, что посредник сообщил своему поставщику свой номер НДС, который был присвоен ему государством отправления товаров (т.е. если у посредника есть регистрация НДС в стране начала движения товара).
Посредник — поставщик в рамках последовательных поставок в цепочке, который
(a) не является первым поставщиком; и
(b) отправляет или перевозит товары сам или уполномоченное им третье лицо.
5.1 Практический блок примеров продажи товаров в цепочке внутри ЕС
Ниже приведены примеры, когда доставку организует продавец или посредник.
Чешский плательщик НДС продаёт товар немецкому плательщику НДС, а немецкий плательщик НДС далее польскому плательщику НДС; товар едет из Чехии сразу в Польшу.
Согласно базовому правилу, перевозка относится к первой поставке — между чешским поставщиком и немецким посредником. Таким образом, здесь есть возможность применить освобождение в соответствии с §64. Однако если посредник (немецкая организация) зарегистрирован для уплаты НДС в ЧР и сообщает чешскому поставщику свой чешский номер НДС, то транспортировка относится ко второй поставке (между немецким посредником и его польским покупателем), и в этой ситуации чешский поставщик не может претендовать на освобождение по §64.
Пример 1.
Чешская компания «Посредник» покупает товар у чешской компании «Производитель» и далее продаёт этот товар немецкой компании «Покупатель»:
А) Чешский «Производитель» поставляет товар на внутренний склад чешского «Посредника», затем чешский «Посредник» доставляет товар в Германию «Покупателю».
Таким образом, у нас есть две перевозки:
• Чешский «Производитель» → Чешский «Посредник» (с транспортом) — чешская ставка НДС (место НДС в стране начала движения товара), не освобождается;
• Чешский «Посредник» → Немецкий «Покупатель» (с транспортом) — возможное освобождение от НДС продажи в ЕС при соблюдении условий.
Б) Чешский «Производитель» поставляет товар напрямую в Германию «Покупателю». Если посредник предоставил чешскому «Производителю» чешский номер НДС, транспортировка привязана ко второй поставке:
• Чешский «Производитель» → Чешский «Посредник» (без транспорта) — чешская ставка НДС;
• Чешский «Посредник» → Немецкий «Покупатель» (с транспортом) — освобождение от НДС при выполнении условий.
Пример 2.
Чешская компания «Посредник» покупает товар у польской компании «Продавец» и далее продает этот товар немецкой компании «Покупатель». Польский «Продавец» поставляет товар напрямую в Германию «Покупателю». Имеем одну перевозку:
• Польский «Продавец» → Чешский «Посредник» (с транспортом) — освобождение от НДС продажи в ЕС;
• Чешский «Посредник» → Немецкий «Покупатель» (без транспорта) — немецкий НДС; чешский «Посредник» должен зарегистрироваться к НДС в Германии и далее продавать на территории Германии. В данной ситуации можно использовать упрощённый режим трёхстороннего договора, если за доставку отвечает посредник или продавец.
Пример 3.
Чешская компания «Посредник» покупает товар у словацкого плательщика НДС «Продавец» и далее продаёт товар словацкой компании «Покупатель». Так как перемещение товара происходит внутри Словакии, поставка регулируется словацким законом об НДС, а чешский НДС не применяется.
• Словацкий «Продавец» → Чешский «Посредник» — счёт со словацким НДС (чешская компания не может возместить этот НДС у чешской налоговой; возможен возврат НДС из ЕС один раз в год через специальный формуляр).
• Чешский «Посредник» → Словацкий «Покупатель» — выставит фактуру без НДС, если не превысил порог для регистрации к НДС в Словакии.
Варианты в зависимости от заказчика перевозки
• первый поставщик организует транспорт — перевозка привязана к первой поставке;
• посредник организует транспорт (не имеет или не сообщает поставщику чешский номер НДС) — перевозка привязана к первой поставке;
• посредник организует транспорт (сообщает поставщику чешский номер НДС) — перевозка привязана ко второй поставке;
• конечный покупатель организует транспорт — перевозка привязана ко второй поставке.
6. Трёхсторонний режим как решение проблем цепочных поставок внутри ЕС
В цепочных поставках с участием трёх компаний из разных государств ЕС часто возникает проблема с определением того, какая именно поставка должна быть освобождена от НДС. Это может приводить к путанице, необходимости регистрации в нескольких странах и значительным административным сложностям.
Однако налоговое законодательство ЕС предусматривает упрощённый трёхсторонний режим, который позволяет существенно облегчить расчёты и избежать множества регистраций, если сторонам удаётся выполнить установленные условия. Именно поэтому этот режим считается одним из ключевых способов оптимизации торговли в цепочке.
Условия освобождения (выполняются все пять):
- Посредник зарегистрирован к НДС не в стране покупателя и приобретает товар с целью последующей поставки.
- Товар перевозится напрямую от первого поставщика к конечному покупателю.
- Посредник сообщает свой иностранный VAT-ID первому поставщику.
- В счёте для покупателя стоит пометка «продажа в режиме трехстороннего договора».
- Покупатель является плательщиком НДС или идентифицированным лицом и сам начисляет местный VAT как при внутрисоюзном приобретении.
Для соблюдения условий трёхсторонней сделки перевозка должна осуществляться продавцом, посредником или независимым третьим лицом, уполномоченным одним из них. Если перевозка осуществляется самим покупателем, упрощённый режим трёхсторонней торговли неприменим.
Преимущество трёхстороннего режима заключается в том, что посреднику не нужно регистрироваться к НДС в стране, где находится покупатель, даже если поставка физически прибывает туда. Это особенно важно для чешских компаний, активно торгующих в Германии, Австрии, Польше и других странах ЕС.
Если посредник не сможет применить упрощённый режим, то он будет обязан:
• регистрироваться к НДС в стране покупателя,
• начислять местный НДС,
• вести отчётность в этой стране,
• нести дополнительные административные расходы. Поэтому правильное оформление трёхсторонней сделки существенно снижает налоговую нагрузку и делает торговлю более эффективной.
Резюме — чек-лист по парвилам НДС B2B-продавца
- Проверьте VAT-ID покупателя (VIES).
- Заранее решите, кто организует перевозку и какие документы получите.
- Включите операцию в Souhrnné hlášení в книгу DPH.
- Если более двух участников — определитесь, на какой поставке «сидит» транспорт.
- При возможности используйте трёхсторонний режим, чтобы избежать лишних регистраций.
Соблюдение этих шагов минимизирует риск доначислений и оспариваний со стороны налоговых органов как в Чехии, так и в стране вашего клиента.
Если у вас остались вопросы, обращайтесь в компанию DoMyTax за консультацией по налогам в Чехии. Наши специалисты имеют многолетний опыт и всегда помогут найти оптимальное решение даже по самым сложным вопросам налогообложения.
Для связи с нами:
💬 Напишите в онлайн-чат на сайте: DoMyTax
📞 Позвоните нам: +420 228 229 092
📧 Напишите на email: info@domytax.cz
📍 Посетите наш офис: Vista House, Na Pankráci 30, 140 00 Nusle, Прага
