Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, который применяется на каждом этапе производства и продажи товаров и услуг. Однако, плательщикам НДС предоставляется право на возмещение этого налога с бюджета Чешской Республики. В данной статье мы расскажем о условиях и правилах, которые необходимо соблюдать для получения возмещения НДС.
Принцип нейтральности НДС
НДС работает на принципе нейтральности, что означает, что плательщик НДС имеет право вычесть налог, уплаченный при покупке товаров и услуг (налогооблагаемые операции), из суммы налога, полученной от продажи своих товаров и услуг (также налогооблагаемые операции). Таким образом, плательщик облагает налогом только добавленную стоимость, а не всю сумму НДС, которую он уплатил.
Условия для получения возмещения НДС
Право на возмещение НДС возникает только в случае, если налогооблагаемые покупки, используются для предоставления налогооблагаемых продаж, которые дают право на возмещение НДС. Это включает следующие ситуации:
- Налогооблагаемые операции с местом совершения сделки в Чехии (поставка товаров или оказание услуг внутри страны).
- Освобожденные от НДС операции с местом совершения сделки в Чехии, если у них есть право на возмещение НДС (продажа товаров плательщикам НДС в ЕС).
- Налогооблагаемые операции за пределами Чехии в случае, если место совершения сделки в Чехии давало бы право на возмещение НДС.
- Налогооблагаемые операции, связанные с экспортом товаров.
Ключевым моментом является причинно-следственная связь между налогооблагаемыми входами (например, покупка товаров) и налогооблагаемыми выходами (например, продажа этих товаров). Если такая связь явная, и сделки соответствуют вышеперечисленным условиям, то плательщик может претендовать на возмещение НДС.
Технические аспекты возмещения НДС
Право на возмещение НДС возникает с момента получения налогового документа от поставщика. Важно отметить, что фактическая дата получения документа может отличаться от указанной даты поставки (DUZP). Если документ выставлен 29.06.2023, но фактически он получен 02.07.2023, то право на возмещение возникает в налоговом периоде не ранее июля 2023 года. При этом просить возврат НДС не обязательно сразу в первом месяце или квартале (для ежеквартальных плательщиков), когда это возможно по закону. С точки зрения времени, плательщик НДС может просить о возмещении НДС в течение 3 лет. Этот срок начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором возникло право на возмещение НДС.
Для того чтобы претендовать на возмещение НДС, плательщику необходимо иметь налоговый документ. Для Чехии основной налоговый документ – это инвойс (faktura-daňový doklad). Существуют и другие налоговые документы, например daňový doklad к оплаченному авансовому платежу. Если возникают сомнения со стороны налоговых органов, плательщик обязан доказать право на возмещение НДС, включая подтверждение получения документа, его соответствие законодательству, а также доказательства использования покупок для своей экономической деятельности с причинно-следственной связью.
В каких случаях никогда не можете претендовать на возмещение НДС
Есть сделки, с которых нельзя просить возмещение НДС ни при каких обстоятельствах. Прежде всего, это необлагаемые налогом поступления — покупки от неплательщика НДС (или от идентифицированного лица) или освобожденные от НДС операции.
Другой категорией поступления без права на возмещение НДС являются покупки, которые, хотя и подлежат НДС, но не используются для целей, перечисленных в § 72 Закона о НДС. Это, например, операции, которые предназначались для личного использования работниками фирмы (если они не перевыставлены в счете-фактуре или планируются к возмещению), а также операции бесплатного дарения либо служащие для презентационных целей (за исключением подарка, предоставленного бесплатно в рамках экономической деятельности на сумму до 500 чешских крон без НДС или торгового образца неограниченной стоимости).
В дополнение к вышесказанному, это также покупки, которые связаны с освобожденными от НДС продажами без права на возмещение НДС, перечисленные в § 51 Закона о НДС. Например, если налогоплательщик сдает в аренду только жилые квартиры, то эта арендная плата освобождается от НДС в соответствии с Законом о НДС, и в то же время плательщик не имеет право на возмещение НДС из сопутствующих затрат (например, коммунальные расходы, транспортные расходы на поездки к арендаторам, юридические консультации). Освобожденными видами деятельности без права на возврат НДС также являются финансовые услуги, услуги образования и обучения, социальная помощь или медицинские услуги.
Право на частичное возмещение НДС
Если плательщик НДС использует покупку только для ведения хозяйственной/экономической деятельности, и она используется только для предоставления операций, подлежащих НДС, то он имеет право на возмещение НДС в полной мере.
Однако бывают ситуации, когда покупки используются не в полной мере к хозяйственной деятельности плательщика (например, приобретенный автомобиль используется как для нужд бизнеса, так и для личных нужд предпринимателя), либо ситуации, когда покупки используются для деятельности, подлежащей НДС и освобожденной без права на возврат (например, вы используете автомобиль исключительно в хозяйственных целях, но частично для торговли товарами и частично для визитов к арендаторам недвижимости, которую вы сдаете в аренду и эта аренда освобождена от НДС).
В обоих вышеперечисленных случаях вы можете претендовать только на частичное возмещение НДС (а не всего НДС из полученного налогового документа).
Для определения части права на возврат НДС используется так называемый коэффициент пропорциональности по результатам хозяйственной и не хозяйственной деятельности. Коэффициент должен выражать процентную долю предоставленных операций, связанных с хозяйственной деятельностью в общей сумме всех предоставленных операций. Его вычисление не определено законом, однако оно должно основываться на разумной логической основе — например, журнал ведения поездок фирменным транспортом и разделение на рабочие и личные поездки.
Если покупки используются как для предоставления операций, имеющих право на возмещение НДС, так и освобожденных, возникает обязанность применять так называемый понижающий коэффициент. Понижающий коэффициент выражает, в какой мере покупки связаны с выручкой, подлежащей НДС. Таким образом, плательщику с точки зрения понижающего коэффициента, выгодно иметь более высокий удельный вес выручки, дающей право на возмещение НДС, по сравнению с освобожденными операциями без права на возмещение. Хотим обратить ваше внимание, что для всех сделок используется один и тот же понижающий коэффициент, который пересчитывается в конце календарного года.
Возврат НДС обратно государству
Может случиться, что Вам придется возвращать НДС обратно в казну.
Например, у покупки недвижимости и автомобилей необходимо отслеживать права на возмещение НДС в течение 5-ти и 10-ти лет соответственно.
Т.е. у автомобиля отслеживается в течение пяти лет, используется ли он для предпринимательской деятельности, подлежащей НДС, или же нет. В случае неиспользования, необходимо за данный конкретный год вернуть НДС (1/5) обратно налоговой.
Так же может возникнуть необходимость возвращать НДС в случае, если Вы прекратили быть плательщиком НДС.
Заключение
Право на возмещение НДС — комплексная, а в некоторых случаях и очень сложная тема, что также подтверждается большим количеством опубликованной судебной практики. Однако основные принципы применения ясны. Пока плательщик имеет налоговые документы и соблюдает вышеуказанные условия применения права на возмещение НДС, он значительно снижает риск возможных вопросов со стороны налоговой инспекции.
Доверив специалистам нашей компании ведение комплексного бухгалтерского учета и налоговой поддержки вашего бизнеса, Вы получите своевременно всю необходимую информацию и помощь в вопросе возмещения НДС.
